新旧税法企业应纳税所得中收入的确认比较研究-摘自论文资源库

   [摘 要] 2010年3月16日,十届全国人大了新的企业所得税法,2010年12月6日国务院公布了企业所得税法实施条例,2010年1月1日起施行。新企业所得税法及其实施条例与原企业所得税条例较多差异,企业要理解新税法与原税法的差异。本文主要对比新旧税法,从应纳税所得额的计算、收入的核算内容了分析,最后总结出新企业所得税法与旧企业所得税法对比收入核算体现的特点。
　　[关键词] 企业所得税法 应纳税所得额 收入
　　
　　一、新企业所得税法出台的背景
　　
　　1994年,我国的是内外资企业两套所得税制度并存的税制模式。税制模式在权益,吸引外资,企业制度改革和经济发展,都曾起过的作用。,我国市场经济体制的和,是我国加入世界贸易组织后,内、外资企业所得税制度并存也暴露出问题,新的要求。主要在:
　　,内、外资企业所得税政策差异,企业之间税负不平、苦乐不均。在税收优惠、税前扣除等政策上,对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题,企业要求税收待遇、公平竞争的呼声越来越高。
　　,企业所得税优惠政策漏洞,扭曲了企业经营,税款的流失。比如,内资企业将资金转到境外再投资境内的“返程投资”,能够享受外资企业的所得税优惠。
　　,内、外资企业所得税制度实施10多年来,我国经济社会情况和国际经济社会等都了,需要新情况制度和修订法律条款。
　　彻底解决现行税制的问题,将《共和国企业所得税暂行条例》和《共和国外商投资企业和外国企业所得税法》合并为的企业所得税法。2010年3月16日,第十届全国代表大会第五次会议了《共和国企业所得税法》(简称新《企业所得税法》),2010年11月28日国务院第197次常务会议了《共和国所得税法实施条例》(简称《实施条例》),自2010年1月1日起施行,标志着长期内、外资企业所得税制度“并行”终结,内、外资企业所得税了“两法合并”。
　　新企业所得税法及其实施条例与原企业所得税条例较多差异,企业要理解新税法与原税法的差异,新所得税法和原所得税法的区别,有助于企业的核算税,能够新税法的规定来纳税筹划。
　　
　　二、新旧企业所得税法收入核算差异分析
　　
　　1.应纳税所得额的计算
　　应纳税所得额是计算企业所得税税额的依据。
　　在原企业所得税法中,应纳税所得额的计算公式是:应纳税所得=年度收入总额-准予扣除项目金额;新企业所得税法中,应纳税所得额的计算公式是:应纳税所得=年度收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-以前年度亏损。
　　对比分析后可以看出,新企业所得税法下,,了不征税收入;,把免税收入从收入总额中减除,优惠税收政策的,税基,更符合税收法定原则,可解决实践中对免税的投资收益、国债利息收入征税的做法。,年度收入总额、不征税收入、免税收入可以统称为计税收入。
　　2.收入核算内容
　　(1)收入总额
　　原企业所得税法与新企业所得税法收入内容如下表:
　
　　从上表中可以看出,原企业所得税法将收入总额分为收入7项和特殊收入21项。新企业所得税法将收入总额分为收入9项和特殊收入4项。对比差异,新企业所得税法将原企业所得税法中的项“生产、经营收入”分为“销售货物收入”和“劳务收入”两项来核算。,新税法新增了第8项“捐赠收入”。在原税法中的特殊收入在新税法中再提及,新税法新增了4项特殊收入。本文只对新旧税法规定有差异的分析:
　　①销售货物收入
　　新税法比原税法规定的内容更细致。差异如下:
　　a.视同销售收入
　　新企业所得税法在特殊收入里规定了视同销售收入的范围。与原企业所得税法有差异。与原税法相比:新税法采用的是法人所得税的模式,缩小了视同销售的范围,货物在同一法人实体内部之间的转移,比如用于在建工程、管理、分公司等不再销售。原税法中将货物用于在建工程、管理、分公司等也要视同销售。原税法是以独立经济核算的纳税人的,不法人地位但独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。新税法采用的是法人所得税的模式,缩小了视同销售的范围。
　　b.分期收款销售货物
　　新企业所得税法在特殊收入里规定以分期收款销售货物的,合同约定的收款日期确认收入的。
　　如下例关于分期收款销售商品:假定A公司于2010年1月1日销售一批商品给B公司,若B公司一次性付款,则需支付该商品售价80000元(不含增值税),B公司有暂时资金,双方协议分3年等额付款,每年末支付30000元,共计90000元(不含税)。在不考虑增值税的情况下,按新会计准则确认收入的会计如下:
　　年:
　　借:长期应收款 90000
　　贷:主营收入80000
　　未融资收益 10000
　　期末:
　　借:未融资收益4500
　　贷:财务费用 4500
　　会计上在2010年确认80000元的收入和4500元的未融资收益。而按税法规定,A公司应该在2010年合同约定的收款日期确认30000元的收入交税。
　　②劳务收入
　　新税法比原税法规定的内容更细致。在新税法特殊收入里对劳务收入规定:企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,从事建筑、安装、装配工程或者劳务等,持续超过12个月的,纳税年度内完工进度或者的工作量确认。
　　如下例关于劳务收入:某企业于2010年11月一项安装任务,安装期3个月,持续不超过12个月,跨纳税年度,按此规定?此项劳务收入持续超过12个月,,这项劳务收入不应该完工进度或者的工作量确认,而应该合同约定来确认收入。
　　③股息、红利等权益性投资收益
　　新税法规定是企业因权益性投资从被投资方的收入。股息、红利收入的:企业的股息、红利等权益性投资收益,应在被投资企业利润分配决策时确认收入,企业收到股息、红利等收益款项。后面在免税收入里又规定是居民企业直接投资于居民企业的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月的投资收益是免税的。
　　如下例:2010年1月甲企业投资于乙企业,占40%的股权,2010年乙企业净利润600万元,2010年2月乙企业宣告分派股利400万元。
　　甲企业2010年1

[1] [2] [3] 下一页

友情提醒：本文来自www.cdfds.com［论文资源库］收集与整理，感谢原作者。

2月31日
　　借:长期股权投资240
　　贷:投资收益240

　　2010年2月
　　借:应收股利160
　　贷:长期股权投资160
　　例中,2010年末税法上不确认收入,调减应纳税所得额240万元。2010年2月税法上确认收入160万元。2010年此项投资属于直接投资,免税。
　　④捐赠收入
　　新企业所得税法规定是企业的来自企业、组织或者个人无偿的货币性资产、非货币性资产。企业捐赠收入金额,捐赠资产的公允价值。所谓公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿资产交换或者债务清偿的金额。
　　捐赠收入,收到捐赠资产的日期确认收入。原内资税条例和外资税法及其的实施细则中,均将捐赠收入单列为收入的类型。本条是新企业所得税法的规定而新的内容。
　　如下例: 2010年6月,cdfds.com公司捐赠设备一台,价值200万元,已提折旧30万元,捐赠库存现金100万元。同类设备市场价值180万。
　　2010年6月确认收入
　　借:固定资产 180
　　库存现金 100
　　贷:营业外收入280
　　税法上应该在2010年确认收入280万元交税。
　　⑤收入
　　原税法规定是上述收入之外的一切收入包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还款,包装物押金及收入。 新税法规定是上述收入以外的收入。包括企业的资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项,已作坏账损失后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
　　原税法与新税法,新税法取消了“罚款收入”和“教育费附加返还款”,了“已作坏账损失后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益”。新税法删去“罚款收入”,政企分开后,通常企业不再行使社会公共管理职能,不再罚款权,而且即使行政处罚法的规定被授予罚款权的企业,其罚款收入也应当上交财政,而企业自身的收入;新税法删去“教育费附加返还款”,这是企业本身的收入,在会计做账时,计入“营业外收入”。在教育费附加上交后原因返还的,新的收入类型,否则将重复计算收入;
　　(2)不计税收入
　　不计税收入不同于免税收入,从根源和性质看,不征税收入不属于营利活动带来的经济利益,是从事特定目的的收入,收入从企业所得税原理上讲应是永久不列为征税范围的收入范畴。而免税收入是纳税人应税收入的组成,只是某些经济和社会,在特定时期或对特定项目的经济利益的税收优惠,在时期又有恢复征税的收入范围。
　　不计税收入主要是考虑到我国企业所得税纳税人的组织多样,除企业外,以非(如事业),以公益慈善组织,还以社会团体等等。组织中有些主要承担行政性或公共事务职能,不从事或很少从事营利性活动,收入来源主要靠财政拨款、行政事业性收费等,纳入预算管理,对收入征税意义。,新企业所得税法引入“不征税收入”概念。
　　应该注意不计税收入主体是各级,是纳入预算管理的事业和社会团体。这里面包含了两层意思,不征税收入的财政拨款,原则上不包括各级对企业拨付的价格补贴、税收返还等财政性资金,有利于财政补贴收入和减免税的规范管理,与现行财务会计制度;支持的政策性补贴税收返还等,财政资金的使用,需要,有也不征税收入的待遇,但待遇应由国务院和国务院财政、税务主管来。
　　(3)免税收入
　　新企业所得税法中共规定了4项免税收入。分别是:
　　①国债利息收入;②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;③在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业与该机构、场所有的股息、红利等权益性投资收益;④符合条件的非营利组织的收入。
　　项是“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。
　　符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于居民企业的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月的投资收益。
　　理解这条免税收入的含义,应该关键理解“直接投资”的含义。
　　直接投资和间接投资可以做区别:直接投资:主要管理,获取长期投资收益;间接投资:投资者以其资本购买公司债券股票等有价证券,以预期获取价差收益的投资,其投资是购买有价证券,通常称为有价证券
　　,居民企业权益性投资哪一免税?答案是直接投资,但不包括连续投资于居民企业上市流通的股票12个月的投资收益。
　　(4)减计收入
　　减计收入是指税法规定准予对经营活动的应税收入,按比例计算,进而应纳税所得额的税收优惠措施。
　　例如:企业以《资源综合企业所得税优惠目录》规定的资源主要原材料,生产非限制和禁止并符合和行业标准的产品的收入,减按90%计入收入总额。
　　
　　三、新企业所得税法收入核算体现的特点
　　
　　1.新企业所得税法收入总额的口径变大
　　旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在纳税年度内的收入,包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和收入,采用的是列举法;而新企业所得税法则采用宽口径的收入总额概念,将企业以货币和非货币从来源的收入收入总额,然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、性基金等。新企业所得税法的收入总额口径比原来要大,计算结果太大的差异,但新规定有利于税务企业所收入来源,从而企业漏记收入。
　　2.将非营利收入列为免税收入有利于激励社会组织的公益活动
　　非营利组织为要公益活动,也有经济,并地会的收入。非营利组织的收入有条件的税收优惠政策,是世界上许多鼓励和非营利的社会组织发展的政策。
　　3.鼓励价值投资、长期投资,关注企业持续发展
　　新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益被列为免税收入。 “符合条件”是指居民企业直接投资于居民企业的投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票12个月的投资收益。
　　以前旧税法,企业之间税负不需要补税,现在新税法税负不不需要补税。鼓励

上一页  [1] [2] [3] 下一页

友情提醒：本文来自www.cdfds.com［论文资源库］收集与整理，感谢原作者。

长期投资。,规定意味着,企业投资上市公司股票,持有一年,其的股息、红利等才能享受免税优惠,从而体现出鼓励价值投资、长期投资的导向。
　　4.免税收入,可税收筹划
　　新《企业所得税法》首次正式引入“免税收入”概念,将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入“免税收入”,予以所得税优惠。
　　可考虑两点:
　　这并不意味着与国债的收入都可以免税,国债持有者在二级市场转让国债的收入,应当转让财产收入计算缴纳企业所得税。企业政策,将国债在二级市场转让时,应当考虑税收因素。
　　不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续不超过12个月的权益性投资收益。企业政策,应权衡将公开发行上市流通不超过12个月的股票交易。在不公司盈利的情况下,企业应尽量选择免税收入,直接降低所得税税负。
　　
　　参考文献:
　　[1]《共和国新企业所得税法》.财政出版社,2010年版
　　[2]《共和国所得税法实施条例》.财政出版社,2010年版
　　[3]郭 华 李 昕:《税法》.经济科学出版社,2010年版

上一页  [1] [2] [3] 

友情提醒：本文来自www.cdfds.com［论文资源库］收集与整理，感谢原作者。

上一个文章： 企业所得税纳税筹划策略-摘自论文资源库

下一个文章： 没有了

查看本站更多关于新旧税法企业应纳税所得中收入的确认比较研究-摘自论文资源库文章