新旧企业所得税会计处理比较分析==cdfds

   [摘 要] 我国长期企业所得税会计依据的是财政部1994年发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计的暂行规定》(下称原规定),2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税会计上沿用了上述文件的规定。2006年2月财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》(下称新准则)与原规定是理念方法都有重大。它借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》的做法,体现了与国际惯例趋同的原则。
　　[关键词] 企业所得税 会计 准则
　　
　　一、新准则的主要内容
　　
　　在我国工作中,大多数企业对所得税的会计方法是按税法规定计算出应交所得税,相同的数额确认所得税费用,即采用应付税款法。确认的所得税费用通常,也无法与国际准则。问题,本次所得税准则规定和说明的问题有:
　　1.采用资产负债表债务法核算所得税
　　在资产负债表债务法下,资产负债表项目直接确认,利润表项目间接确认。即计算确认资产负债表日的递延所得税资产或递延所得税负债,然后倒挤出本期所得税费用。
　　2.要资产、负债的计税基础
　　新准则强调的是企业在特定时日资产、负债的账面价值与该资产和负债的计税基础之间所的差异,主要是从余额的角度来分析;种计税基础上,新准则强调的是资产、负债的账面价值与其计税基础之间所的暂时性差异,并将暂时性差异对企业的分为递延所得税资产和递延所得税负债分别。
　　3.定义暂时性差异的概念
　　资产、负债的账面价值与其计税基础的差异为暂时性差异,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指未来产生应税金额的暂时性差异;可抵扣暂时性差异,是指未来抵扣应税金额的暂时性差异。
　　4.企业所得税确认规定
　　当期和以前期间应交未交的所得税确负债,已支付的所得税超过应支付的确资产。应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率相乘产生递延所得税负债或递延所得税资产。原则上企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债;原则上企业应当以很用来抵扣可抵扣暂时性差异的应税所得为限,确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产
　　5.企业所得税计量规定
　　新准则在计量条中规定,资产负债表日当期和以前期间的当期所得税负债(或资产),应当税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量,即计量应交所得税。企业当期所得税和递延所得税应当所得税费用或收益计入当期损益,但不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的。与直接计入所有者权益的交易或者的当期所得税和递延所得税,应当计入所有者权益而所得税费用。
　　6.披露要求
　　在资产负债表中列示递延所得税资产和递延所得税负债,在利润表中列示所得税费用,在附注中披露所得税费用(收益)的主要组成;所得税费用(收益)与会计利润关系;未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额等多项信息。

　　二、新准则与原制度差异
　　
　　1.会计方法
　　原制度要求企业采用应付税款法和纳税会计法核算所得税。纳税会计法包括递延法或债务法,债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。
　　2.引入“计税基础”的概念
　　资产负债表债务法要确认递延所得税负债或递延所得税资产,这就要求企业在资产、负债时,应当其计税基础。新准则引入了“计税基础”的概念。
　　(1)资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
　　(2)负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时税法规定可予抵扣的金额。
　　3.确认差异
　　(1)原制度将会计与税法在收入、费用确认和计量上差异称为性差异,采用应付税款法时将性差异视同于永久性差异,采用收益表债务法时将性差异对当期所得税确递延税款,该递延税款是当期数,不直接反映对未来的,不非性差异的暂时性差异。
　　(2)新准则采用资产负债表债务法,引入计税基础的概念,注重暂时性差异。暂时性差异包括所有性差异,也包括非性差异的暂时性差异。例如资产评估增值确认后要资产的价值和权益的价值,增值当期所得税和递延所得税直接的权益,递延所得税的基础非性暂时性差异。暂时性差异与使用税率的乘积可直接得出递延所得税资产和递延所得税负债余额,资产负债表上列示余额能直接反映其对未来的,当期数要用本期余额与上期余额的差计算得出。
　　(3)原制度和新准则都将会计与税法在收入、费用确认和计量的口径上差异称为永久性差异,该项差异只本会计期间。如企业本期或以前期间的应交所得税时设定抵扣限额的招待费和工资、企业无息借款、在计税时从应纳税所得额中扣除的行政罚款、收益不需征税的国债利息收入等。
　　4.弥补亏损的会计不同
　　我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年,原制度关于所得税规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损,在亏损弥补当期不确认所得税利益。新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以用于抵扣亏损的未来应纳税年得额为限,确认递延所得税资产。使用该方法,企业应当对五年内可抵扣暂时性差异能在以后经营期内的应税利润转回判断,,企业不应确认。
　　
　　三、新准则与国际会计准则差异
　　
　　所得税准则是在借鉴《国际会计准则第12号——所得税会计》并我国的情况的基础上制定的。国际会计准则所得税核算采用资产负债表债务法,引入暂时性差异的概念并据此计算递延所得税负债和递延所得税资产,由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。新准则采纳了国际会计准则的做法,只是国际会计准则在企业合并、以公允价值计价的资产、商誉、以股份为基础的支付确认上更。
　　四、新会计准则对企业财务状况分析
　　所得税准则要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示,并且要求企业要对递延所得税资产的账面价值复核,未来期间很无法足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。从我国企业情况分析,资产、负债的账面价值与计税基础暂时性差异,进而将产生递延所得税资产和递延所得税负债;原会计制度时,绝大企业采用应付税款法,不确认递延所得税资产和递延所新旧会计准则差异与分析得税负债;新准则后,采用资产负债表债务法,将产生递延所得税资产和递延所得税

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负债,从而企业的财务状况。需要注意的是弥补亏损的会计,新准则对弥补亏损当期允许确认所得税利益,确认递延所得税资产,这就要求企业对五年内可抵扣暂时性差异能在以后经营期内的应税利润转回判断,转回则不应确认该项递延所得税资产。
　　
　　参考文献:
　　[1]共和国财政部制定.企业会计准则,2006,经济科学出版社
　　[2]共和国财政部制定.企业会计准则—应用指南,2006,财政经济科学出版社

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