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　　摘 要 新会计准则规定债务重组采用公允价值计量属性。公允价值是市场对资产或负债价值的认定,在我国的市场经济体系下,必定会企业为会计信息使用者以性为前提的更的信息。本文从公允价值和债务重组的概念入手,分析了公允价值计量属性对债务重组的,公允价值在债务重组应用中遇到问题的解决办法。

　　关键词 公允价值;债务重组;会计信息

　　会计所处的经济环境, 是物价频繁变动, 给历史成本计量带来了前所未冲击。近年来,国际会计准则及美国等市场经济发达会计准则,纷纷将公允价值的计量属性运用,以会计信息的性,向信息使用者决策的信息。我国加入WTO,2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则》(简称新准则),并于2010年1月1日起在上市公司中,企业鼓励。这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的运用,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。然而,在工作中,公允价值的应用也遇到了问题。

　　一、公允价值与债务重组的概述

　　1.公允价值的概念

　　我国新准则对公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿资产交换或债务清偿的金额。”可见公允价值反映了市场在现行经济情况下对资产或负债的市场评价,可以外界利益者, 是决策者对会计计量属性的内在要求, 以利于的企业内在信息并各自不同的风险偏好不同的决策。公允价值最大的特征来自于公平交易市场的确认,正是公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 其并不在于真正, 而在于双方同意就会价值。在通常情况下,最符合公允价值的定义是市场价格,即可观察到的,由市场决定的金额。

　　2.债务重组的概念

　　我国新准则对债务重组的定义是:“在债务人财务的情况下,债权人其与债务人达成的协议或者法院的裁定让步的。”新准则将债务重组的范围缩小了,限定在对债务人财务时债权人了让步的债务重组,了债务人财务的前提和债权人让步的债务重组实质。范围的缩小使得该准则的性更强而且。

　　二、公允价值在债务重组中的应用

　　在新会计准则下,公允价值在债务重组中债务人会计中的应用主要体现在:

　　1.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确债务重组利得,营业外收入,计入当期损益,,债务应当在金融负债终止确认条件时予以终止确认。

　　2.将债务转为资本的,应分别按情况:①债务人为股份有限公司时,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额确资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,确债务重组利得,计入当期损益。②债务人为企业时,债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确实收资本,股权的公允价值与实收资本之间的差额确资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额,确债务重组利得,计入当期损益。

　　3.债务转为资本和修改债务条件的,企业确认债务重组利得,企业当期损益。

　　4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务备件等混合重组的,债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值,余额与重组后债务的公允价值,据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额资本公积;非现金资产的公允价值与其账面价值的差额转让资产损益,于当期确认。

　　三、公允价值在债务重组应用中的问题

　　1.公允价值性的问题

　　引入公允价值计量属性的前提是而又竞争的交易市场,的交易市场就难以造价的完备信息,难以为由公允价值计量的会计信息可依赖的证据。那么,资产活跃而又竞争的交易市场的是必备的条件。从我国的现状来看,可观察到的绝大多数资产的公允市价难以,在不资产的活跃市场时,也可以运用现值技术等估计公允价值,但现值的主观估计成分偏大。

　　2.可操作性问题

　　新准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法,市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次:级次是资产或负债活跃市场的,应以市场中的交易价格公允价值;级次是资产本身不活跃市场,但类似资产活跃市场的,应以类似资产的交易价格为基础公允价值;级次是不同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术其公允价值。显然,公允价值的运用较历史成本在技术和人才的了更高要求。现值技术的应用需要有专业技术较高、诚信的评估师队伍,公允价值的计量与核算变得,需要高素质的会计人才会计才能。国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以。

　　3.盈余管理问题

　　公允价值有企业操纵利润的工具。新准则中的债务重组交易以公允价值计量并允许债务人确认重组收益。上市公司很会在公司亏损等情况下,债务重组确认重组收益来上市公司的当期损益。人为因素的使资产信息带有主观色彩,甚至带来任意操纵利润的性。

　　四、解决办法

　　鉴于分析,在债务重组中运用公允价值计量基础应当注意几个问题:

　　1.选择性地使用公允价值

　　新准则规定了可以使用公允价值的项目,在准则中规定可以使用公允价值的项目,才使用公允价值计量。

　　2.资本市场

　　在活跃的、的资本市场上,才有最符合公允价值的定义的市场价格。在资本市场的,类似于股票交易系统的的公允价值信息发布系统,供企业随时从公允价值信息发布系统中获取资产的公允价值。

　　3.会计从业人员的专业

　　公允价值的它依赖预期未来现金流量的现值,都需要会计人员的主观判断。,会计从业人员素质和职业道德的是公允价值计量的。

　　4.监管防范利润操纵

　　新准则的实施,会计政策的选择性加大,专业判断的增多,会计人员滥用会计准则的机会增大。为防止企业公允价值利润,需要银监会、证监会等监管的作用,对公允价值信息的披露,防范操纵利润。

　　5.法律法规

　　上市公司会计准则的选择空间造假,我国法律法规正处在的过程中。在的会计制度规范的,加大对违规的处罚,公允价值计量属性的运用。

　　分析,公允价值的普及运用已是趋势,应该科学的应用公允价值计量方法,企业内外环境,使公允价值好应作用。

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